القيود المحاسبية - الدورة المحاسبية - اعرف محاسبة ( اقوى مقال شامل للمحاسبة )

أقوى مقال شامل للمحاسبة
وتشمل :

شراء بيع شراء اجل بيع اجل سداد موردين تحصيل عملاء الضرائب بانواعها المصروفات التامينات التسويات الجردية جرد النقدية والعجز والزيادة 

-------

القوائم المالية

سؤال :_

ما هى الاصول ؟ما هي حقوق الملكية ؟ وما هى الخصوم ؟ 

يقصد بها

- الأصول 

فى تعريفها المبسط كل ما تقوم المنشأة بامتلاكه وكل ما يمثل حق للمنشأة لدى الغير

- حقوق الملكية :

هي إلتزامات على الشركة لأصحابها لا يرد إلا عند التصفية .

- الخصوم 

هي إلتزام على الشركة للغير يجب دفعه أثناء حياة الشركة .

- تتكون حقوق الملكية من :_

1. رأس المال .

2. الإحتياطيات .

3. الأرباح أو الخسائرالمحتجزة أو المرحلة.

4. صافي ربح أوخسارة العام ( إن لم يوزع ) . وفي توزيعه يظهر تحت مسمى جاري الشريك ( شركة فردية ) أو دائنو توزيعات ( شركة مساهمة ) تحت مسمى خصوم متداولة .

----------------------------------------

سؤال :_ ما هو رأس المال ؟

رأس المال ليس أصل وليس خصم ، إنما هو أحد بنود حقوق الملكية كل ما يدفعه اصحاب المشروع من ماله الخاص بالمنشاة .

--------------------------------

الدورة المحاسبية : 

-----------------

تطبق الدورة المحاسبية في كافة أنواع المنشآت ، صغيرة كانت أو كبيرة ، فردية أو غير فردية ، وهي عبارة عن :_

المستندات قيد يومي يومية أمريكية قيد شهري اليومية العامة

الأستاذ المساعد الأستاذ العام

ميزان المراجعة بالأرصدة

بالمجاميع

قائمةالدخل

قائمة المركزالمالي

شكل قيد اليومية

التاريخ:00/00/0000

رقم القيد : 000000

منه له البيــــان

سوال مهم جدا انترفيو

مثال :_ شركة أهدى إليها أصل ثابت ( جهاز تكييف ) تقدر قيمته بمبلغ 5000 ج ، ما هو القيد المحاسبي لإثبات هذا الأصل بدفاتر الشركة .

5000 من حـ /الأصول الثابتة

5000 الى حـ/ إحتياطي رأس مالى

-------------------------------------------------

سؤال :_ ما هو الفرق بين رأس المال العامل ورأس المال المستثمر ؟

رأس المال العامل = الأصول المتداولة – الخصوم المتداولة 0

رأس المال المستثمر = الأصول طويلة الأجل + رأس المال العامل 0

أو = حقوق الملكية + الخصوم طويلة الأجل 0

-

سؤال :_ ما هو الفرق بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية ؟

1- قائمة الدخل : هي قائمة تعبر عن إيرادات فترة محددة ومصروفات هذه الفترة بهدف تحديد صافي الربح أو خسارة تلك الفترة ، لذلك نكتب قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية في 31/12/0000

وبالتالي فإنه عند إعداد هذه القائمة يتم تحديد إيرادات الفترة المعدة عنها وبالتالي تحديد المصروفات الخاصة بها .

---

2- قائمة المركزالمالى : هي قائمة تعبر عن الأصول ( ممتلكات الشركة ) والخصوم ( إلتزامات على الشركة ) وكذلك حقوق الملكية في لحظة محددة ، لذلك نكتب قائمةالمركزالمالى في 31/12/0000

---

3- قائمة التدفقات النقدية : هي قائمة توضح مصادر الحصول على النقود وأوجه إستخدام هذه النقود وذلك عن فترة محددة .

--------------------------------------------------------------

هنشرح مع بعض العمليات المالية التى تتم بالشركة :

======

المشتريات

--

[ أ ] البضائع :

----------------

يتم شراء البضائع بموجب فواتير رسمية لها شكل قانوني معين إن لم يتوافر يترتب على ذلك أن يقوم مأمور الضرائب بإهدار الدفاتر الخاصة بالمنشأة لذا سنتعرض فيما يلي للشكل القانوني للفواتير وأنواع الضرائب المفروضة عليها خصماً أو إضافة على قيمتها .

1. ضريبة المبيعات :

---------------------------

صدر قانون ضريبة المبيعات بأن فرض على كل تاجر أن يضيف على سعر سلعته نسبة مئوية ولتكن على سبيل المثال 10 % تحت مسمى ضريبة المبيعات ( هناك شرائح أخرى ) ، والتي كانت تسمى قبل صدور هذا القانون بضريبة الإستهلاك .

* خصائص ضريبة المبيعات :

أ‌. هي ضريبة غير مباشرة .

ب‌. ضريبة مستردة للبائع .

ت‌. ضريبة نوعية تختلف طبقاً لنوعية النشاط .

---------------------------------------------------

2. ضريبة الأرباح التجارية والصناعية :

-------------------------------------------------

وتسمى أيضاً الخصم والإضافة / الخصم من المنبع ، وقد فرض القانون على كل مشتري أن يخصم نسبة 0.5 % ( شراء سلع )

أو 2 % ( شراء خدمة ) عند سداد المستحق للبائع 5% المهنى .

-----------------

* هام جدا معرفه الشكل القانوني للفاتورة :

أسم الشركة البائعة :

العنوان :

السجل التجاري :

البطاقة الضريبية :

رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000

مطلوب من : أسم الجهة المشترية

القيمة السعر الكمية الوحدة البيان

10 % ضريبة المبيعات

0.5 % ض . أ . ت . ص

مثال :

مطلوب إجراء قيود الشراء بالآجل والسداد للفواتير التالية :

[ 1 ] قيد شراء ، قيد سداد .

أسم الشركة البائعة :

العنوان :

السجل التجاري :

البطاقة الضريبية :

رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000

مطلوب من : أسم الجهة المشترية

القيمة السعر الكمية الوحدة البيان

30000 =30 1000 مواد خام

3000= 10 % ضريبة المبيعات

33000

( 150 ) =0.5 %ض.أ.ت.ص

_________

32850

قيد الشراء بالآجل :

30000 حـ/ المشتريات

3000 ض المبيعات

33000 الى حـ/ الموردين

قيد السداد :

33000 من حـ/ الموردين

الى مذكورين 

32850 الصندوق

150 ض.أ.ت.ص

هذا ولاحظ أن ضريبة المبيعات تستحق عند إصدار الفاتورة بينما تستحق ض.أ.ت.ص عند السداد في حالة الشراء بالآجل ، ولكن يستحقا معاً عند الشراء النقدي .

1- مطلوب قيد شراء بالأجل

[2] سداد المستحق للمورد بعد خصم نقدي 1000 ج .

القيمة السعر الكمية الوحدة البيان

40000 =40 *1000 ع مواد خام

4000= 10 % ضريبة المبيعات

44000

(200) =0.5 % ض . أ . ت . ص

_______

43800

من مذكورين

40000 من حـ / المشتريات

4000 من حـ/ ضريبة المبيعات

44000 الى حـ/ لموردين

(شــــراء الأجـــل )

قيد السداد

44000 من ح/ الموردين

الى مذكورين 

42800 الصندوق

200 ض.أ.ت.ص

1000 الخصم المكتسب

[ ب ] شراء الأصول الثابتة :

نص قانون ضريبة المبيعات على أنه لا يجوز إسترداد هذه الضريبة في حالة شراء الأصل الثابت ، ويفهم من هذا النص أن الضريبة كانت تعامل كمصروف .

ولكن جاء في معيار المحاسبة المصري تكلفة الأصول بالتعريف الآتي :_

1. ثمن شراء الأصل الثابت .

2. ض. المبيعات على الأصل الثابت.

3. الرسوم الجمركية .

4. كافة المصروفات المتعلقة إقتناء الأصل .

---------------------------

مثال :_ فيما يلي فاتورة شراء سيارة ، مطلوب إجراء قيد الشراء بالأجل ؟

أسم الشركة البائعة :

العنوان :

السجل التجاري :

البطاقة الضريبية :

رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000

مطلوب من : أسم الجهة المشترية

القيمة السعر الكمية الوحدة البيان

60000 =60000* 1 ع سيارة

6000 10= % ضريبة المبيعات

66000

- 300 0.5= % ض . أ . ت . ص

------------

65700

قيد الشراء بالأجل :

66000 الأصول الثابتة ( سيارات )

66000 الموردين

-------------------------------

[ جـ ] المصروفات :_

مثال :_ فيما يلي فاتورة شراء أدوات كتابية ، ومطلوب عمل قيد الشراء .

أسم الشركة البائعة :

العنوان :

السجل التجاري :

البطاقة الضريبية :

رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000

مطلوب من : أسم الجهة المشترية

القيمة السعر الكمية الوحدة البيان

2000 =200 *10 ع أدوات كتابية

200 =10% ضريبة المبيعات

2200

- 10= 0.5 % ض . أ . ت . ص

________

2190

قيد الشراء :

2200 المصروفات العمومية ( أدوات كتابية )

الى مذكورين 

2190 الصندوق

10 ض.أ.ت.ص

ملحوظة :

تمت معالجة ض .المبيعات بثلاث طرق :_

• ليست إيراد وليست مصروف ( شراء البضائع ) .

• مصروف رأسمالي ( شراء أصل ثابت ) .

• مصروفات عمومية ( شراء أدوات كتابية ) .

-----------------------------------------------------------------

المبيعات

مثال

فيما يلي فاتورة بيع 20 جهاز حاسب آلي ، مطلوب

1- قيود البيع بالآجل 

2- تم رد 3 أجهزة 

3- التحصيل من العميل مع خصم 1100 ج .

أسم الشركة البائعة :

العنوان :

السجل التجاري :

البطاقة الضريبية :

رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000

مطلوب من : أسم الجهة المشترية

القيمة السعر الكمية الوحدة البيان

60000 =3000 *20 ع أجهزة حاسب آلي

6000 =10 % ضريبة المبيعات

66000

- 300= 0.5 % ض . أ . ت . ص

______

65700

1- قيد البيع بالآجل :_

66000 العملاء

الى مذكورين 

60000 المبيعات

6000 ض . المبيعات

2- قيد الإرتجاع :_

3 وحدات × 3000 = 9000 ج .

9000 مردودات المبيعات

900 ض . المبيعات

9900 العملاء

قيد التحصيل مع عمل خصم للعميل 1100 ج :_

54745 الصندوق

255 ض.أ.ت.ص

1100 الخصم المسموح به 

56100 الى حـ/ العملاء

ملحوظة :_

ضريبة المبيعات دائما ما تلتصق بأربع مسميات :_

• المشتريات .

• مردودات المشتريات .

• المبيعات .

• مردودات المبيعات .

-------------------------------------------

ما هي الدفاتر القانونية :_

هي الدفاتر التي لا يجوز فيها الشطب ولا الكشط ولا التحشير ولا ترك فراغات ، وهي دفاتر مرقم صفحاتها ومختومة من الشهر العقاري ، والدفاتر هي :

1.اليومية العامة . 2. دفتر الجرد . 3.دفتر محاضر جلسات الجمعية العامة

مثال :_إليك ميزانية العام السابق 2003، والمطلوب 

:أ]عمل القيد الإفتتاحي والتسجيل بالدفاتر

الميزانية في 31/12/2003

100000 أصول ثابتة

50000 مخزون

80000 العملاء

30000 الأرصدة المدينه

90000 الصندوق

100000 البنك

450000 200000 راس المال

50000 الإحتياطي

90000 القروض

20000 المخصصات

70000 الموردين 20000 الأرصدة الدائنة

450000

1- المدينين

العملاء أرصدة مدينة

مستحقات المنشأة عن مزاولة مستحقات المنشأة الأخرى

النشاط الرئيسي لها بالأجل - سلف عاملين .

- عهد مالية .

- مصروف مقدم .

- إيراد مستحق .

- عجز غير مسموح بالخزينة والمخازن.

2- الدائنين

الموردين أرصدة دائنة

التزمات على المنشأة عن شراء التزمات لجهات أخرى

أصول ثابتة أو بضاعة بالأجل - مصلحة الضرائب .

- هيئة التأمينات الإجتماعية .

- مصروف مستحق .

- إيراد مقدم .

- دائنو التوزيعات .

3 _ الإيرادات

إيرادات تخص النشاط إيرادات لا تخص النشاط

المبيعات إيرادات أخرى أرباح رأسمالية

1. فوائد الوادئع متعلقة ببيع أصل ثابت

2. أرباح بيع مخلفات إنتاج

3. خصم مكتسب

4. إيرادات أوراق مالية

5. فروق عملة

4 _ المصروفات

مصروفات المشتريات مصروفات المبيعات مصروفات عمومية م. رأسمالية

كل مبلغ يصرف من أجل 

إقتناء مادة خام / بضاعة أجل تسويق المنتجات قبل الإدارة لإقتناء أ . ث

أنواعها

- مصارف نقل الخامات - إعلان عن المنتجات - بدلات إنتقال - م النقل

- م. إعلان عن مناقصة - عملة رجال البيع - الأجور - م التركيب

- عمولة وكلاء الشراء - م. نقل المبيعات - مياه و إنارة - عمولة شراء

- نقل ومشال - م. ضيافة - إعلان طلب شراء

- وقود

- صيانة

- أدوات كتابية

- أتعاب المراجعة

- التأمين على الممتلكات

- مصاريف بنكية

ب_ إجراء القيود التالية لشهر يناير 2004

تمرين 1:_

• دفعت الشركة مبلغ 11000 ج قيمة رسوم جمركية خاصة بإستيراد آله لمصنع الشركة وذلك عن عهدة الموظف علي .

• دفعت الشركة مبلغ 3000 ج قيمة نقل خامات لمخازن الشركة نقداً .

• دفعت الشركة مبلغ 7000 ج قيمة إعلان عن نشاط الشركة وذلك بشيك .

• دفعت الشركة مبلغ 990 ج بعد إستقطاع مبلغ 10 ج ض.أ.ت.ص أدوات كتابية وذلك نقداً.

• وردت فاتورة كهرباء للشركة بمبلغ 3400 ج .

1] 11000 الأصول الثابتة ( رسوم جمركية )

11000 الأرصدة المدينة ( العهد )

سداد رسوم جمركيه

2] 3000 مصاريف المشتريات ( نقل خامات )

3000 الصندوق

سداد مصاريف نقل خامات

3] 7000 مصاريف المبيعات ( إعلان )

7000 البنك

سداد مصاريف اعلان

4] 1000 المصروفات العمومية ( أدوات كتابية )

990 الصندوق

10 أرصدة دائنة (ض.أ.ت.ص )

شراء ادوات كتابيه

5] 3400 المصروفات العمومية ( كهرباء )

3400 الأرصدة الدائنة ( م . كهرباء مستحقة)

اثبات فاتورة الكهرباء

============================

تمرين 2 :

• باعت الشركة أصل ثابت آلة مهلكة دفترياً بمبلغ 10000 ج نقداً ( القيمة الدفترية صفر ) .

• باعت الشركة أصل ثابت تكلفته بالدفاتر 14000 ج وسعر بيعه 11000 ج نقداً

• باعت الشركة أصل ثابت تكلفته بالدفاتر 2000 مجمع إهلاكه 14000 وذلك بمبلغ 8000 ج نقداً .

• تبين وجود عجز في الخزينة قدره 500 أعتبر أمين الخزينة مسئول عن 400 ج

• باعت الشركة مخلفات إنتاج بمبلغ 9000 ج نقداً .

1] 10000 الصندوق

10000 الأرباح الرأسمالية

{ بيع أصل ثابت قيمته الدفترية صفر }

2] 11000 الصندوق

3000 خسائر رأسمالية

14000 الأصول الثابتة

{ بيع أصل ثابت بأقل من قيمته الدفترية }

3] 8000 الصندوق

14000 مخصص الإهلاك

2000 الأرباح الرأسمالية

20000 الأصول الثابتة

{ بيع اصل ثابت بأكبر من قيمته الدفترية }

4] 400 الأرصدة المدينة ( عجز غير مسموح به )

100 م. عمومية ( عجز مسموح به )

500 الصندوق

{ إثبات العجز في عهدة الخزينة }

5] 9000 الصندوق

9000 إيرادات أخرى

{ بيع مخلفات إنتاج }

================================

تمرين 3 :

-----------

• صرفت الشركة مبلغ 6000 ج سلفه للموظف علي،على أن تخصم من مرتبه على 10أقساط .

• حصلت الشركة على قرض من البنك الأهلي المصري بمبلغ 25000 ج أودع بالحساب الجاري ، علماً بأن معدل الفائدة على القرض 12 % نقداً .

• دفعت الشركة المستحق لمصلحة الكهرباء نقداً .

• ضمن كشف حساب البنك 1200 ج مصاريف بنكية .

• تبين أن إهلاك الأصول الثابتة مبلغ 3000 ج .

1] 6000 الأرصدة المدينة ( سلف العاملين )

6000 الصندوق

صرف سلفه

ــــــــــــــــــــ

2] 25000 البنك

25000 قرض البنك الأهلي

الحصول على قرض

3] 3400 الأرصدة الدائنة ( م. كهرباء مستحقة )

3400 الصندوق

ساد فاتوره الكهرباء

4] 1200 م. عموميه (مصاريف بنكية)

1200 البنك

اثبات المصاريف البنكيه

5] هناك طريقتين لمعالجة الإهلاك

أ} 3000 م. إهلاك الأصول الثابتة

3000 الأصول الثابتة

{ الطريقة المباشرة }

ب} 3000 م. إهلاك الأصول الثابتة

3000 مخصص الإهلاك

{ الطريقة الغير مباشرة }

تمرين 4 :

• ضمن كشف حساب البنك مبلغ 7000 ج فوائد وديعة .

• دفعت الشركة مبلغ 9000 ج بشيك قيمة مكافأة مجلس الإدارة عن العام الماضي .

• صرفت الشركة مبلغ 7000 ج عهدة للموظف محمود .

• دفعت الشركة مبلغ 2500 ج بعد إستقطاع 30 ج ض.أ.ت.ص إعلان عن مناقصة .

• دفعت الشركة مبلغ 300 ج تأمين على أمين الخزنة ضد السرقة ونقل النقدية

1] 7000 البنك

7000 إيرادات أخرى

{ إثبات فائدة الوديعة }

2] 9000 الأرصدة الدائنة ( دائنو التوزيعات )

9000 البنك

{ صرف مكافأة م. الإدارة }

3] 7000 الأرصدة المدينة ( عهد )

7000 الصندوق

{ عهدة للموظف محمود }

4] 2530 م. مشتريات

2500 الصندوق

30 الأرصدة الدائنة

{ إعلان عن مناقصة }

5] 3000 م. العمومية ( تأمين )

3000 الصندوق

{ سداد قسط التأمين

* فيما يلي ميزان مراجعة بالمجاميع لحسابات الشركة وفقاً لقيود شهر يناير السابقة

ميزان مراجعة بالمجاميع

عن شهر يناير 2005

منـــه لـــــه البيـــــــــــان

11000 34000 أصول ثابتة

13400 11000 أرصدة مدينة

38000 23390 الصندوق

32000 17200 البنك

0 25000 القروض

14000 3000 المخصصات

12400 3440 الأرصدة الدائنة

5530 0 مصروفات المشتريات

7000 0 مصروفات المبيعات

5700 0 المصروفات العمومية

3000 0 الإهلاك

0 16000 إيرادات أخرى

0 9000 أرباح رأسمالية

145030 145030 الإجمالي

الإهلاك

أولاً : طريقة القسط الثابت :_

إن العوامل التي يستخدم من أجلها الإهلاك هي ثلاث عوامل محددة عالمياً ، وهي:

_ التقادم _ التشغيل _ مضي الوقت

وقد إستخدمنا المعادلة التالية : الإهلاك = قيمة الأصل × المعدل × مدة التشغيل

والمعدل = 100 / عمر الأصل(ويقوم الجهاز المركزي بوضع المعدلات المعمول بها رسمياً في الدولة)

و يتضح أن مصر أختارت سابقاً أن تحسب الإهلاك نتيجة لعامل التشغيل مما ترتب عليه مشاكل متعددة ترتبت على حساب إهلاك ( على سبيل المثال ) لماكينات الغزل والنسيج المشتراة في الخمسينات طبقاً لفترة تشغيلها الفعلية الأمر الذي أدى إلى أن يمتدد عمرها بالدفاتر إلى أكثر من ثلاثون أو أربعون سنه ، وبالتالي عند محاولة شراء ألآت جديدة ( إحلال وتجديد ) أصدمت الإدارة بأمرين :_

1. أن قيمة الآلات الفعلية لا شيء نتيجة قدم طراز وتقنية تلك الآلات .

2. أن قيمة الآلات الجديدة تفوق قيمة القديم بأرقام ضخمة .

الشيء الذي أدى إلى تعثر هذه الصناعة وعدم القدرة على أحيائها كما كانت في الماضي قوية وفعالة في الإقتصاد المصري ، هذا ويطبق الآن المعيار الدولي تفاديا ًلهذه المشاكل :

الإهلاك = قيمة الأصل × المعدل × المدة

ويلاحظ أن المدة غير مرتبطة بفترة التشغيل و أنما هي المدة التي يحددها الخبراء كعمر للأصل بغض النظر عن تشغيله خلال هذا العمر أم لا .

مثال :_ فيما يلي بعض الأصول الثابتة ومجمع إهلاكها مع مراعاة أن نسبة الإهلاك 10 %

_ قيمة الأصل: 100000 مجمع إهلاكه : 85000

_ قيمة الأصل: 50000 مجمع إهلاكه : 48000

_ قيمة الأصل: 40000مشتراه فى 1/4/2006 مجمع إهلاكه : ــــــ

100000 × 10 % × 1 سنة = 10000

50000×10%×1 سنة = 5000 لا يتم إضافة كل المبلغ و إلا تجاوز م. الإهلاك قيمة الأصل

4000 × 10 % × 8/12 = 2666.67

الأصل مجمع الإهلاك

100000 95000

50000 50000 يتم إضافة المتمم فقط ( 2000 )

40000 2666.67

ثانيا : طريقة القسط المتناقص :_

الإهلاك = (قيمة الأصل – المخصص ) × المعدل × المدة

وقد أستخدمت هذه المعادلة في مصر ولكن عند تطبيقها بمعدلات الإهلاك المعمول بها أدت إلى نتائج خاطئة حيث لم يحدث أن محصلة مجمع الإهلاك عند نهاية عر الأصل تساوت مع قيمته بل كان هناك فرق يتبقى في قيمة الأصل مهما بلغت سنوات عمر تشغيله ، وفيما يلي نبين طريقة القسط المتناقص وفقاً للمعدل المطبق بأمريكا فقط :

المعدل = عمر الأصل خردة / قيمة الأصل

وتعتبر معادلة إحتساب الإهلاك بالمعدل السابق هي أقوى صيغه لها وأصح معدل وهي تطيق بأمريكا فقط.

وفيما يلي تطبيق طريقة القسط المتناقص بمعدل نسبة عمر الأصل :

السنوات العمر المفيد النسبة قيمة الأصل الإهلاك

1 2 2/3 120000 80000

2 1 1/3 130000 40000

120000

وفي هذه الطريقة يلاحظ أن مجمع الإهلاك في نهاية عمر الأصل = قيمة الأصل

طرق إحتساب الإهلاك

الطريقة المباشرة الطريقة الغير مباشرة

الإهلاك الإهلاك

الأصول الثابتة المخصص

ميزانية ( 90 ) ميزانية ( 90 )

100000 100000

( 10000 ) ( 10000 )

90000 90000

قائمة الدخل قائمة الدخل

10000 10000

ميزانية ( 91 ) ميزانية (91 )

90000 100000

( 10000 ) ( 20000 )

80000 80000

قائمة الدخل قائمة الدخل

10000 10000

التأمينات

-------

1-تأمينات مستردة 

2-تأمينات غير مستردة

لدى جهات مرتبطة لدى جهات غير مرتبطة المبالغ المسددة لشركات التأمين

مع الشركة بعلاقة بضائع: مع الشركة بعلاقة بضائع :

- تأمين دخول مناقصة - تأمين إيجار شقة - تأمين ضد السرقة ، الحريق......

- تأمين تليفون، مياه، نور

- خطابات ضمان

تسجل عملاء تسجل أرصدة مدينة تسجل م . عمومية

• يراد تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 15000 ج .

• أعدمت الشركة دين على أحد العملاء بمبلغ 3000 ج .

• أعدمت الشركة دين على أحد العملاء بمبلغ 4000 ج مكون عنه مخصص بكامل القيمة .

• أعدمت الشركة دين على أحد العملاء بمبلغ 5000 ج مكون عنه مخصص بــ1500 ج .

• ضمن المخصصات مبلغ 2700 ج مخصص أنتهي الغرض من تكوينه .

• سحب الشريك أحمد مبلغ 8000 ج نقداً لإستخدامه الشخصي .

• سحب الشريك أحمد بضاعة تكلفتها 11000 ج وسعر بيعها 14000 ج .

• دفعت الشركة مبلغ 2000 ج صيانة سيارة أبن صاحب الشركة .

• دفعت الشركة مبلغ 1500 ج صيانة سيارة صاحب الشركة .

• دفع الشريك أحمد بعض المصروفات الخاصة بالمكتب من أمواله الخاصة 1200 ج إيجار ، 300 ج جرائد ومجلات .

1] 15000 مخصصات بخلاف الإهلاك

15000 المخصصات ( ديون مشكو فيها )

{ تكوين المخصص }

2] 3000 المصروفات العمومية والإدارية ( ديون معدومة )

3000 العملاء

{ إعدام دين ليس له مخصص }

3] 4000 المخصصات ( ديون مشكوك فيها )

4000 العملاء

{ إعدام دين له مخصص }

4] 3500 المصروفات العمومية والإدارية

1500 المخصصات (ديون مشكوك فيها )

5000 العملاء

{ إعدام دين له جزء مخصص }

5] 2700 المخصصات ( ديون مشكوك فيها )

2700 إيرادات أخرى

{ رد المخصص }

6] 8000 جاري الشريك ( احمد )

8000 الصندوق

{ مسحوبات نقدية }

7] 11000 جاري الشريك ( احمد )

11000 المشتريات

{ مسحوبات بضاعة }

8] 2000 جاري الشريك ( أحمد )

2000 الصندوق

{ سداد صيانة أبن الشريك }

9] 1500 المصروفات العمومية والإدارية ( صيانة )

1500 الصندوق

{ سداد صيانة سيارة الشريك }

10] 1500 المصروفات العمومية والإدارية

- 300 جرائد

- 1200 إيجار

1500 جاري الشريك ( احمد )

{ سداد بعض المصاريف بمعرفة الشريك }

فيما يلي فواتير مشتريات من عدة موردين :_

فاتورة المورد سمير

القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــان

30000 30=* 1000 مواد خام

3000 =10 % ضريبة المبيعات

33000

( 150 ) =0.5 %ض.أ.ت.ص

________

32850

-

فاتورة المورد فريد معفى من الضرائب

القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــان

40000= 40 *1000ع مواد خام

4000= 10 % ضريبة المبيعات

44000

( 200 ) =0.5 %ض.أ.ت.ص

____

44200

فاتورة المورد /ربيع

القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــان

20000 =20 1000* مواد خام

2000 =10 % ضريبة المبيعات

22000

( 100 ) =0.5 %ض.أ.ت.ص

________

21800

فاتورة المورد تيمور

القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــان

50000 = 50 *1000ع مواد خام

5000 =10 % ضريبة المبيعات

55000

( 250 frown emoticon 0.5 ض.أ.ت.ص

______

54750

والمطلوب عمل القيود المحاسبية اللازمة طبقاً للمعلومات التالية :-

• ردت الشركة كمية 50 وحدة للمورد سمير لعدم مطابقتها للمواصفات .

• دفعت الشركة المستحق للمورد سمير نقداً .

• أشترت الشركة من المورد تسليم محل المشتري وقد تبين وجود 100 وحدة تالفة .

• أشترت الشركة من المورد تسليم محل البائع وقد تبين وجود 100 وحدة تالفة .

تمهيد الحل :_

- البضائع تسليم محل المشتري يسمح للشركة بإستلام الجيد فقط ورد التالف للبائع ، وبتالي يتم تعديل فاتورة المورد ربيع لتصبح القيمة 18000 جم وض. المبيعات 1800 جم و ض. (_0.5 %) 90 جم .

- البضائع تسليم محل البائع تجعل الشركة تتحمل التالف لأنها قامت بالإستلام والنقل بمعرفتها وفي هذه الحالة يتم معالجة قيمة البضاعة التالفة بإحدى الطريقتين :_

-----

* تحمل على السائق وبالتالي يكون الحساب هو أرصدة مدينة – تالف غير مسموح به، وهو المطبق بالحل .

* تتحملها الشركة وتعلى بحساب المصاريف العمومية – تالف مسموح به .

1_ 30000 المشتريات

3000 ض . المبيعات

33000 الموردين – سمير

( شــراء بالأجـــل )

2_ 1650 الموردين – سمير

1500 مردودات المشتريات

150 ض . المبيعات

( رد 50 وحدة تالفة للمورد )

3_ 31350 الموردين – سمير

31037 الصندوق

313 ض . أ . ت . ص

( سداد المستحق للمورد سمير )

4_ 40000 المشتريات

4000 ض . المبيعات

200 ض . أ . ت . ص

44200 الموردين – فريد

( شراء بالأجل من مورد معفى )

5_ 18000 المشتريات

1800 ض . المبيعات

19800 الموردين – ربيع

( شراء بالأجل بعد تعديل الفاتورة بخصم التالف )

6_ 45000 المشتريات

5000 الأرصدة المدينة – تالف غير مسموح به

5000 ض . المبيعات

55000 الموردين – تيمور

( شراء بالأجل و إحتساب قيمة التالف على السائق )

-----

فيما يلي فاتورة بيع أجهزة حاسب آلي باعتها الشركة لأحد عملائها ، وكشف مرتبات الشهر .

مطلوب من / السيد محمود

القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــــان

200000 أجهزة حاسب آلي

20000= 10 % ضريبة مبيعات

220000

( 1000 ) =0.5 % ض . أ . ت . ص

__________

219000

كشف مرتبات الشركة عن شهر فبراير 2004

أسم الموظف مرتب أساسي حوافز الإجمالي الإستقطاعات الصافي

ضرائب تأمينات سلف

أ 1000 500 1500 100 100 0 1300

ب 1500 1000 2500 200 200 500 1600

الإجمالي 2500 1500 4000 300 300 500 2900

والمطلوب عمل القيود المحاسبية في ضوء المعلومات التالية :_

• رد العميل محمود واحد جهاز لعدم مطابقته للمواصفات .

• حصلت الشركة المستحق على العميل محمود نقداً .

• دفعت الشركة أجور الموظفين طبقاً للكشف السابق .

1_ 220000 العملاء – محمود

200000 المبيعات

20000 ض . المبيعات

( بيع بالآجل )

2_ 5000 مردودات المبيعات

500 ض . المبيعات

5500 العملاء – محمود

( رد المبيعات )

3_ 212355 الصندوق

2145 ض . أ . ت . ص

214500 العملاء – محمود

( تحصيل المستحق على محمود )

4_ 4000 المصروفات العمومية والإدارية

_ أجور

2900 الصندوق

500 الأرصدة المدينة

_ سلف عاملين

600 الأرصدة الدائنة

300 مصلحة الضرائب

300 التأمينات الإجتماعية

ميزان مراجعة بالمجاميع عن شهر فبراير 2005

منه له البيــــــان

220000 232000 العملاء

5000 500 أرصدة مدينة

212355 45437 الصندوق

8200 15000 المخصصات

33000 152000 الموردين

16145 21063 الأرصدة الدائنة

122000 0 المشتريات

5000 0 مردودات المبيعات

13500 0 المصروفات العمومية

15000 0 مخصصات بخلاف الإهلاك

0 200000 المبيعات

0 1500 مردودات المشتريات

0 2700 إيردات أخرى

21000 1500 جاري الشريك

671700 671700 الإجمالــــي

سؤال :_ ما هو الفرق بين الإهلاك و الإستهلاك ؟

الإهلاك :

هو النقص التدريجي في قيمة الأصل الثابت ما عدا الأراضي ( لها معدل نفاذ – مثل المناجم ) وهذا النقص عن عام ويظهر كمصروف في قائمة الدخل .

الإستهلاك :

هو النقص التدريجي في الأصل الغير ملموس مثل [ الشهرة – براءة الإختراع – مصاريف التأسيس – 

نفقات إيرادات مؤجلة( حملة إعلانية ) مصاريف تحديث معارض ( ديكورات، أرضيات ،،،،، ) 

مصاريف بحوث وتطوير ( شركات الأدوية ) .

-----------------------------------

سؤال :_ ما هو الفرق بين المخصصات و الإحتياطيات ؟

المخصصات : 

-------------

هي عبء على الإيرادات ، أي هي مصروفات يتم تكوينها لمواجه خسائر مؤكدة مثل الإهلاك ، وخسائر غير مؤكدة مثل ديون مشكوك في تحصيلها ، وهذه المخصصات تظهر كمصروف في قائمة الدخل ، ويتم تكوينها بغض النظر عن نتيجة المنشأة من ربح أو خسارة .

الإحتياطيات :

------------ 

هي تدعيم للمركز المالي أي هي توزيع الأرباح .

-----------------------------------------------

سؤال:_ ما هو الفرق بين مجمل الربح وصافي الربح والربح الحدي ؟

مجمل الربح = صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة

صافي الربح = إجمالي الإيرادات – إجمالي المصروفات

الربح الحدي = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة ( ويسمى أيضاً هامش الربح )

------------------------------------

سؤال :_ ما هو المصروف المدفوع مقدماً ؟

----

هو مصروف دفع أثناء الفترة المالية الحالية ولكنه يخص فترات قادمة .

مثال :_ دفعت شركة مبلغ 18000ج قيمة إيجار شقة يبدأ من 1/4/2012 وينتهي في 31/3/2013 ، وضح المعالجة المحاسبية لهذا المصروف ؟

الإيجار الشهري = 18000 ÷ 12 = 1500 ج شهرياً .

ما يخص عام 2012 هو 9 شهور من 4/2012 حتى 12/2012 = 1500× 9 = 13500 ج

ما يخص عام 2013 هو 3 شهور من 1/2013 حتى 3 /2013 = 1500 × 3 = 4500 ج

13500من حـ/ المصاريف العمومية [ إيجار ]

4500ح/ المصروفات المدفوعة مقدماً

18000 الى حـ/ الصندوق

-------------------------------

سؤال :_ ما هو المصروف المستحق ؟

-------

هو المصروف الذي يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يدفع خلالها .

مثال : بلغت مرتيات شهر ديسمبر5000 ج لم تدفع حتى الميزانية ، ما هي المعالجة المحاسبية للمصروف؟

5000من حـ/ المصروفات العمومية [ مرتيات ]

5000 الى حـ/ المصروفات المستحقة [ أرصدة دائنة ]

( قــيـــد إســتحــقاق )

سؤال : مهم جدا نعرف اجابة السوال ده 

ما هي المعالجة المحاسبية للمصروف المقدم والمصروف المستحق في العام القادم من خلال المثالين السابقين ؟

أ. المصروف المدفوع مقدماً :

4500 من حـ/ المصاريف العمومية [ أيجار ]

4500 الى حـ/ المصروفات المدفوعة مقدماً

( قــيـــد إســتحــقاق )

ب. المصروف المستحق :

5000 من ح / المصروفات المستحقة

5000 الى ح / الصندوق

( قــيـــد ســـــداد )

سؤال :_ ما هو الإيراد المستحق ؟

هو إيراد يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يحصل بعد .

مثال :_

شركة تؤجر سيارتها بإيجار شهري 1000 ج ولم تحصل إيجار منذ شهرين

2000من حـ/ الإيراد المستحق

2000 الى حـ/ الإيرادات

( قــيـــد إســتحــقاق )

--------

مثال :_ شركة تمتلك أصل ثابت ثمنه 20000 ج ، مجمع إهلاكه 16000ج تم بيعه بمبلغ :

1- اذا تم بيعه بمبلغ 7000 ج

2- اذا تم بيعه بمبلغ 1000 ج

مطلوب :_ إجراء القيود المحاسبية للحالتين ؟

صافى القيمة الدفترية للأصل 20000-16000 = 4000 ج .

في الحالة الأولى تتحقق ربحاً قدره 3000 يمثل الفرق بين صافى قيمة الأصل ومقابل بيعه لان 

تم بيعه ب 7000 ج وقيمته الدفترية 4000 ج 

من مذكورين 

حـ/ مجمع الاهلاك 

7000 حـ/ الصندوق

الى مذكورين 

20000 حـ/ الأصول الثابتة

3000 حـ/ ايرادات اخري 

ارباح بيع اصول ثابته

2- في الحالة الثانية تحقق خسارة قدرها 3000 ج تمثل النقص في قيمة بيعه عن صافى قيمته الدفترية

من مذكورين 

16000حـ/ مجمع الاهلاك 

1000 حـ/ الصندوق

3000 حـ/ خسائر بيع اصول ثابته 

20000 الى حـ/ الأصول الثابتة

سؤال :_

ما هو الرقم الذي يوضع في حـ / المتاجرة كمبيعات في حالة قيام شركة ما بــ :

رقم الإنتاج = 1000 رقم المبيعات = 800 رقم التحصيل = 600

كل من الأرقام السابقة صحيحة ولكن كلا منها يختص بنوعية نشاط مختلف مثل :

• رقم الإنتاج يستخدم في شركات المقاولات .

• رقم المبيعات يستخدم في حالة الشركات العادية .

• رقم التحصيل يستخدم في معارض السيارات ، عند البيع بالقسط يثبت المحصل فقط كمبيعات.

_ سبق أن تناولنا الدورة المحاسبية والتي أوضحنا فيها أن البداية هو تجهيز المستندات الخاصة بالشركة ثم عمل قيود يومية تسجل فيها نتائج تلك المستندات من حيث تأثيرها على الحسابات المختلفة و من ثم قمنا بعمل قيود يومية شهر يناير 2005 كما تم عمل قيود شهر فبراير 2005.

_ ويتم تسجيل القيود بصفحة تخص كل شهر باليومية الأمريكية كما هو موضح بالصفحة الخاصة المرفقة وفي نهاية كل شهر يتم تجميع أعمدة الحسابات المختلفة [ مجموع كل من الجانب المدين والجانب الدائن ] كل في مكانه للوصول إلى إجمالي المبالغ المسجلة في نهاية كل شهر على كل حساب ، ويتم هذا الأجراء لسببين :_

1. عمل ميزان مراجعة شهري [ بالمجاميع ] لإظهار إجمالي الحركة الشهرية على كل حساب.

2. عمل القيد الشهري بتلك المجاميع لتسجيله بدفاتر اليومية العامة [ المعتمدة ].

_ و يتم تسجيل القيد الشهري بعد دفتر اليومية العامة في دفتر الأستاذ العام، والذي سبق تسجيل القيد الأفتتاحي للعام به [ و أيضاً باليومية العامة ]، ويتولى تسجيل القيود الشهرية حتى أخر شهر في العام ليتم جمع إجماليات المبالغ المحملة على كل حساب شهرياً مع أرصدتها الإفتتاحية للوصول إلى عمل ميزان المراجعة السنوي الذي يتم عمله بالمجاميع ثم الأرصدة.

وكما سبق وأوضحنا يتم إستخدام تلك الأرصدة الناشئة في نهاية العام المالي لعمل القوائم المالية المطلوبة في نهاية كل عام ( قائمة الدخل – قائمة المركز المالي ) .

ميزان المراجعة السنوي بالمجاميع والأرصدة

بالأرصدة بالمجاميع البيــــان

منه له منه له

77000 0 111000 34000 الأصول الثابتة

50000 0 50000 0 المخزون

68000 0 300000 232000 العملاء

36900 0 48400 11500 أرصدة مدينة

271528 0 340355 68827 الصندوق

114800 0 132000 17200 البنك

0 200000 0 200000 رأس المال

0 50000 0 50000 الإحتياطي

0 115000 0 115000 القروض

0 15800 22200 38000 المخصصات

0 189000 33000 222000 الموردين

0 15458 29045 44503 الأرصدة الدائنة

133000 0 122000 0 المشتريات

5000 0 5000 0 مردودات المبيعات

5530 0 5530 0 مصروفات المشتريات

7000 0 7000 0 مصروفات المبيعات

19200 0 19200 0 المصروفات العمومية

3000 0 3000 0 الإهلاك

15000 0 15000 0 مخصصات بخلاف الإهلاك

0 200000 0 200000 المبيعات

0 2700 0 2700 مردودات المشتريات

0 17500 0 17500 إيرادات أخرى

0 9000 0 9000 أرباح رأسمالية

19500 0 21000 1500 جاري الشريك

814458 814458 1263730 1263730 الإجمالـــــي

هذا ويتم إستخدام الحسابات المؤثرة على قائمة الدخل من الميزان السنوي بهدف الوصول إلى صافي الربح / الخسارة وذلك لإظهار تلك النتيجة في قائمة المركز المالي

وفيما يلي تصميم قائمة الدخل عن عام 2005طبقاً لأرصدة ميزان المراجعة

قائمة الدخل عن عام 2005

البيـــــــان القيمة

جزئي كلي

صافي المبيعات [ المبيعات - مردودات المبيعات ] 195000

يخصم :

تكلفة البضائع المباعة :

مخزون أول المدة ( + ) 50000

المشتريات ( + ) 122000

مصروفات المشتريات ( +) 5530

مصروفات المبيعات ( + ) 7000

مردودات المشتريات ( - ) -2700

مخزون أخر المدة ( - ) -60000

121830

مجمل الربح 73170

يخصم :

المصروفات العمومية 19200

الإهلاك 3000

مخصصات بخلاف الإهلاك 15000

إيرادات أخرى 17500

أرباح رأسمالية 9000

صافي الربح قبل الضرائب 62470

-

و بإستخدام أرصدة ميزان المراجعة السنوي وصافي الربح من قائمة الدخل يتم عمل قائمة المركز المالي.

مع الأخذ في الإعتبار أن رقم

رصيد أخر المدة 

--------------------

يتم الوصول إليه من الجرد السنوي الذي يقوم به أمين المخزن ويقيم هذا المخزون في المنشات التجارية بأخر سعر شراء لكل صنف حتى ولو كان من مدة طويلة طالما لم يطرأ سعر جديد، وفي المنشآت الصناعية يتم إستخدام المتوسط المرجح للسعر

المركز المالي في 31/12/2005

كلي جزئي البيـــــــــــان

77000 الأصول الثابتة ( بالصافي )

الأصول المتداولة :

-------------------------

60000 مخزون أخر المدة

68000 العملاء

36900 الأرصدة المدينة

271528 الصندوق

114800 البنوك

19500 جاري الشريك

570728 جملة الأصول المتداولة

-

الخصوم المتداولة

-----------------------

15800 المخصصات

189000 الموردين

15458 الأرصدة الدائنة

220258 جملة الخصوم المتداولة

350470 رأس المال العامل

427470 رأس المال المستثمر

-

حقوق الملكية

------------------

200000 رأس المال

50000 الإحتياطي

62470 صافي الربح

312470 جملة حقوق الملكية

115000 القروض

427470 رأس المال المستثمر

¬_ بعد الإنتهاء من عمل قوائم الدخل والمركز المالي يتم عمل قائمة أخيرة طبقاً لمعايير المحاسبة المعدلة تسمى قائمة التدفقات النقدية ، والتي تظهر رصيد بداية العام من النقدية وما طرأ عليه من تغيرات خلال العام نتيجة للتدفقات النقدية الداخلة والخارجة من الشركة خلال العام وصولاً لتحقيق رقم النقدية في أخر العام طبقاً لما ورد بالمركز المالي ، ويتم تقسيم الأرقام التي تؤثر على القائمة كما يلي : _

قائمة التدفقات النقدية

قسم التشغيل قسم الإستثمار قسم التمويل

نقود داخلة ما لم يذكر

في

الأقسام

الأخرى

بيع أصول ثابتة زيادة رأس المال

الحصول على قرض

نقود خارجة

شراء أصول ثابتة سداد رأس المال

سداد القروض

سداد الأرباح

تمهيد قائمة التدفقات النقدية من الأرقام السابقة :

قسم التشغيل قسم الإستثمار قسم التمويل

نقود داخلة 9000 بيع مخلفات إنتاج

7000 فائدة وديعة

212355 تحصيل من العميل

ـــــ

228355 10000 بيع أصل

11000 بيع أصل

8000 بيع أصل

ــــ

29000 25000 الحصول على قرض

ــــ

25000

نقود خارجة 3000 نقل خامات

990 أدوات كتابية

500 عجز موظف

6000 سلف موظف

3400 م . كهرباء

7000 عهده

2500 اعلان

7000 قيمة إعلان

1200 مصاريف بنكيه

7000 إعلان

1200 م . بنكية

8000 جاري الشريك

2000 جاري الشريك

1500 صيانة سيارة الشريك

31037 سداد مورد

2900 سداد أجور

77027

ـــــــــ

صفر 9000 مكافأة مجلس الاداره

ــــــــــ

9000

المحصلة = التدفقات الداخلة – التدفقات الخارجة

1] التشغيل = 228355 - 77027 = 151328

2 ] الإستثمار = 29000 - صفر = 29000

3 ] التمويل = 25000 - 9000 = 16000

قائمة التدفقات النقدية

151328 [1 صافي التدفقات النقدية من التشغيل

29000 [2 صافي التدفقات النقدية من الإستثمار

16000 [3 صافي التدفقات النقدية من التمويل

196328 التغير في النقدية

190000 + النقدية أول العام ( الصندوق" 90000 " + البنك " 100000 " )

386328 النقدية أخر العام ( 271528+ 114800 ) مثلما ظهر بالميزانية

هذا وتقوم كثير من الشركات في حالة عدم تطابق الرقم الظاهر في القائمة مع إجمالي مبلغ الصندوق والبنك في الميزانية بإضافة عبارة ( وما في حكمها ) بعد كلمة نقدية أخر العام في نهاية قائمة التدفقات النقدية للتغطية على الفرق